自《印花税法》实施后，印花税申报也发生了非常多的变化！比如：以前的“购销合同”怎么不见了？加工承揽合同呢？等等
上期，财小加详细整理了印花税申报操作指南（点这里：印花税超详细申报操作指南）（部分地区可能略有差异，建议询问当地税务机关）；
本期，对于印花税应税凭证中的变化，财小加也进行了详细的整理（更多印花税相关实务疑难问题，请拉至文章底部）：
01
总体变化
1.部分税目名称根据《民法典》内部分典型合同进行了修改、拆分、合并；
2.计税依据、合同定义均有修改、细化；
3.降低部分税率、缩小征税范围。
4.新增“证券交易”税目
02
“我们”改名了
一、购销合同（旧）→买卖合同（新）
税率：价款的万分之三
定义：动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）
企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。
《民法典》第五百九十五条：买卖合同是出卖人转移标的物的所有权于买受人，买受人支付价款的合同。
《民法典》第六百四十六条及第六百四十七条规定，法律对其他有偿合同有规定的，依照其规定；没有规定的，参照适用买卖合同的有关规定。当事人约定易货交易，转移标的物的所有权的，参照适用买卖合同的有关规定。
二、加工承揽合同（旧）→承揽合同（新）
税率：报酬的万分之三
注意：税率降了（旧：按加工或承揽收入万分之五贴花）
定义：《民法典》第七百七十条：承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。
承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。
三、建设工程勘察设计合同（旧）、建筑安装工程承包合同（旧）→建设工程合同（新）
税率：价款的万分之三
注意：税率降了（建设工程勘察设计合同（旧）：按收取费用万分之五贴花）（建筑安装工程承包合同（旧）：按承包金额万分之三贴花）
定义：《民法典》第七百八十八条：建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。
建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。
四、货物运输合同（旧）→运输合同（新）
税率：运输费用的万分之三
注意：税率降了（旧：按运输费用万分之五贴花）
定义：货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同）
境内的货物多式联运，采用在起运地统一结算全程运费的，以全程运费作为运输合同的计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；
采用分程结算运费的，以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。
《民法典》第八百零九条：运输合同是承运人将旅客或者货物从起运地点运输到约定地点，旅客、托运人或者收货人支付票款或者运输费用的合同。
五、财产租赁合同（旧）→租赁合同（新）
税率：租金的千分之一
定义：《民法典》第七百零三条：租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。
03
“我们”细化了
一、借款合同（旧）→借款合同（新）、融资租赁合同（新）
1.借款合同（旧）
税率：按借款金额万分之零点五贴花
银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。
2.细化后：
1）借款合同（新）
税率：借款金额的万分之零点五
定义：银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同。
其中“借款合同”《民法典》有明确释义：是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。
采用委托贷款方式书立的借款合同纳税人，为受托人和借款人，不包括委托人。
2）融资租赁合同（新）
税率：租金的万分之零点五
定义：《民法典》第七百三十五条：融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。
二、仓储保管合同（旧）→保管合同（新）、仓储合同（新）
1.仓储保管合同（旧）
税率：按仓储保管费用千分之一贴花
包括仓储、保管合同
2.细化后：
1）保管合同（新）
税率：保管费的千分之一
定义：《民法典》第八百八十八条：保管合同是保管人保管寄存人交付的保管物，并返还该物的合同。
寄存人到保管人处从事购物、就餐、住宿等活动，将物品存放在指定场所的，视为保管，但是当事人另有约定或者另有交易习惯的除外。
2）仓储合同（新）
税率：保管费的千分之一
定义：《民法典》第九百零四条：仓储合同是保管人储存存货人交付的仓储物，存货人支付仓储费的合同。
三、产权转移书据（旧）→土地使用权出让书据（新）、土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）（新）、股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）（新）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据（新）
1.产权转移书据（旧）
税率：按所载金额万分之五贴花
包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同
2.细化后：
产权转移书据（新）：转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割。
1）土地使用权出让书据（新）
税率：价款的万分之五
定义：《中华人民共和国城市房地产管理法》第八条：土地使用权出让，是指国家将国有土地使用权(以下简称“土地使用权”)在一定年限内出让给土地使用者，由土地使用者向国家支付土地使用权出让金的行为。
《中华人民共和国城市房地产管理法》第十五条：土地使用权出让合同由市、县人民政府土地管理部门与土地使用者签订。
2）土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）（新）
税率：价款的万分之五
定义：《中华人民共和国城市房地产管理法》第三十七条：房地产转让，是指房地产权利人通过买卖、赠与或者其他合法方式将其房地产转移给他人的行为。
《中华人民共和国城市房地产管理法》第四十一条：房地产转让，应当签订书面转让合同，合同中应当载明土地使用权取得的方式。
3）股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）（新）
税率：价款的万分之五
定义：《中华人民共和国公司法》第七十一条：有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或者部分股权。
纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分）确定。
4）商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据（新）
税率：价款的万分之三
注意：税率降了
定义：
1商标专用权
《中华人民共和国商标法》第三条：经商标局核准注册的商标为注册商标，包括商品商标、服务商标和集体商标、证明商标；商标注册人享有商标专用权，受法律保护。
《中华人民共和国商标法》第四十二条：转让注册商标的，转让人和受让人应当签订转让协议，并共同向商标局提出申请。受让人应当保证使用该注册商标的商品质量。
2著作权
《中华人民共和国著作权法》第十条规定，著作权包括下列人身权和财产权：（一）发表权；（二）署名权；（三）修改权；（四）保护作品完整权；（五）复制权；（六）发行权；（七）出租权；（八）展览权；（九）表演权；（十）放映权；（十一）广播权；（十二）信息网络传播权；（十三）摄制权；（十四）改编权；（十五）翻译权；（十六）汇编权；（十七）应当由著作权人享有的其他权利。
著作权人可以全部或者部分转让本条第一款第五项至第十七项规定的权利，并依照约定或者本法有关规定获得报酬。
3专利权
《中华人民共和国专利法》第十条：专利申请权和专利权可以转让。转让专利申请权或者专利权的，当事人应当订立书面合同，并向国务院专利行政部门登记，由国务院专利行政部门予以公告。专利申请权或者专利权的转让自登记之日起生效。
04
“我们”修改了
一、技术合同
1.技术合同（旧）
税率：按所载金额万分之三贴花
包括技术开发、转让、咨询、服务等合同
2.技术合同（新）
税率：价款、报酬或使用费的万分之三
备注：不包括专利权、专有技术使用权转让书据
定义：《民法典》第八百四十三条：技术合同是当事人就技术开发、转让、许可、咨询或者服务订立的确立相互之间权利和义务的合同。
技术开发合同包括委托开发合同和合作开发合同。
民法典第八百五十一条第一款所称“新技术、新产品、新工艺、新品种或者新材料及其系统”，包括当事人在订立技术合同时尚未掌握的产品、工艺、材料及其系统等技术方案，但对技术上没有创新的现有产品的改型、工艺变更、材料配方调整以及对技术成果的验证、测试和使用除外。
1技术开发合同
《技术转让合同——《民法典》第八百六十二条：技术转让合同是合法拥有技术的权利人，将现有特定的专利、专利申请、技术秘密的相关权利让与他人所订立的合同。
2技术转让合同
《民法典》第八百六十二条：技术转让合同是合法拥有技术的权利人，将现有特定的专利、专利申请、技术秘密的相关权利让与他人所订立的合同。
《民法典》第八百六十三条：技术转让合同包括专利权转让、专利申请权转让、技术秘密转让等合同。
3技术许可合同
《民法典》第八百六十二条：技术许可合同是合法拥有技术的权利人，将现有特定的专利、技术秘密的相关权利许可他人实施、使用所订立的合同。
《民法典》第八百六十三条：技术许可合同包括专利实施许可、技术秘密使用许可等合同。
（就尚待研究开发的技术成果或者不涉及专利、专利申请或者技术秘密的知识、技术、经验和信息所订立的合同，不属于民法典第八百六十二条规定的技术转让合同或者技术许可合同）
4技术咨询合同
《民法典》第八百七十八条：技术咨询合同是当事人一方以技术知识为对方就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等所订立的合同。
民法典第八百七十八条第一款所称“特定技术项目”，包括有关科学技术与经济社会协调发展的软科学研究项目，促进科技进步和管理现代化、提高经济效益和社会效益等运用科学知识和技术手段进行调查、分析、论证、评价、预测的专业性技术项目。
（一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花）
5技术服务合同
《民法典》第八百七十八条：技术服务合同是当事人一方以技术知识为对方解决特定技术问题所订立的合同，不包括承揽合同和建设工程合同。
民法典第八百七十八条第二款所称“特定技术问题”，包括需要运用专业技术知识、经验和信息解决的有关改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、节约资源能耗、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益和社会效益等专业技术问题。
二、财产保险合同
1.财产保险合同（旧）
税率：按保险费收入千分之一贴花
包括财产、责任、保证、信用等保险合同
2.财产保险合同（新）
税率：保险费的千分之一
备注：不包括再保险合同
定义：《保险法》第十条：保险合同是投保人与保险人约定保险权利义务关系的协议。
三、营业账簿
1.营业账簿（旧）
税率：记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。其他账簿按件贴花五元
2.营业账簿（新）
税率：实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五
注意：税率降了
备注：删除“营业账簿”中的“其他账簿”；
现行规定下，“营业账簿”中的“其他账簿”自年5月1日起免征印花税。《印花税法》将其从税目中删除，意味着此后该项目将属于不征税项目。
定义：单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿；
《国家税务总局关于对金融系统营业账簿贴花问题的具体规定》第一条：关于营业账簿与非营业账簿划分的问题的规定，凡银行用以反映资金存贷经营活动、记载经营资金增减变化、核算经营成果的账簿，如各种日记账、明细账和总账都属于营业账簿。
《印花税法》第十一条：已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。
05
“我”新加入了
证券交易
税率：成交金额的千分之一
06
纳税地点更明确了
1）纳税人为单位
应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；
2）纳税人为个人
应当向应税凭证书立地或纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税；
3）不动产产权发生转移
应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
07
印花税申报的一些注意事项
注：印花税申报具体操作，可回顾上期（点这里：印花税超详细申报操作指南）
一、当季度没有印花税，也要“零申报”
因为按季申报做了税种认定，就算当季度没有印花税，也要做零申报，否则系统就有逾期未申报的信息，影响信用，也会被罚款，所以务必重视。
具体“零申报”的操作是，先采集税源信息，然后再申报。
采集时应税凭证数量和计税金额都填“0”，应税凭证书立日期可以选择所属期最后一天：
填好后保存申报即可。
需注意的是，部分地区可能不支持填写“0”，但各地也陆续给出了解决方案：
二、未列明金额的补充合同，是否需要缴纳印花税
例：我公司和甲方签订的工程合同标明了结算总金额，但施工过程中，遇到地下有大面积岩石，就此经双方经协商后又签订了一个补充合同。补充合同的主要内容里，表明甲方同意增加工程量，具体金额在决算时做出特殊说明。
请问这份补充合同是否需要计算缴纳印花税？
答：根据《中华人民共和国印花税法》第二条规定，应税凭证是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。
《印花税税目税率表》列示的合同包括建筑工程合同。
《财政部、税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部、税务总局公告年第22号）第三条第（二）款规定：
应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。
结论：
根据上述规定，建筑工程合同属于印花税应税凭证。对于合同发生变化签订的补充合同，只是说明变动事项情况，没有具体增加金额，就这份补充合同本身，不需要缴纳印花税。但是，由于对未履行的合同进行修改，工程决算时还应对增加这部分结算金额补缴印花税。
